Doble Imposición Entre Italia Y Reino Unido

Referencia normativa

Hoy en día, la suposición de que un ciudadano italiano emigra al extranjero para buscar empleo es cada vez más común. El fenómeno migratorio también ha afectado al Reino Unido. La retirada de Inglaterra, el Brexit, ha creado muchas incertidumbres. Lo anterior se refería principalmente al régimen fiscal que se aplicaría en todos los casos en que el ciudadano italiano esté empleado en el Reino Unido.


Por ello, para evitar la doble imposición y para impedir que un trabajador italiano, que percibe una sola renta de su actividad en el Reino Unido, pueda tributar en ambos países, el principio establecido en el art. 2, párrafo 2, del decreto del Presidente de la República del 22 de diciembre de 1986, n. 917 (en adelante TUIR), que especifica que "las personas consideradas residentes en Italia durante la mayor parte del período impositivo están inscritas en los registros de población residente o tienen su domicilio o residencia en el territorio del Estado de conformidad con el Código Civil".

Posteriormente, en 1988, se estipuló el Convenio de Doble Imposición entre Italia y el Reino Unido, n. 329 del 11.05.1990, que reglamentó las relaciones de los países signatarios como legislación supranacional superior a la nacional.

Además, con este Convenio para la Doble Imposición, la tributación sólo está prevista en el país en el que trabaja el trabajador; por tanto, el italiano que trabaja en Gran Bretaña no puede tributar en Italia, excepto en el caso de que el trabajador italiano tenga su residencia fiscal en el Reino Unido. De conformidad con el Artículo 24(3) del Convenio de Doble Imposición entre Italia y el Reino Unido "Si un residente de Italia tiene elementos de ingresos que están sujetos a impuestos en el Reino Unido, Italia, para el cálculo de sus impuestos sobre la renta [... ] podrá incluir dichas partidas de ingresos en la base de tales impuestos, a menos que las disposiciones expresas de este Convenio dispongan otra cosa. Italia debe deducir de los impuestos así calculados el impuesto sobre la renta pagado en el Reino Unido, pero el monto de la deducción no podrá exceder la parte del impuesto italiano imputable a las rentas antes mencionadas en la proporción en que contribuyan a la formación de la renta total".

Domicilio fiscal e IRPF: Con el smart working obligado por el Covid, ¿en qué país tendrás que tributar?
En primer lugar, es importante precisar que para saber si una persona que reside en un país distinto de aquel en el que trabaja está obligada a tributar por las rentas percibidas, es importante referirse a la residencia fiscal, ya que se rige por el artículo 2, apartado 2, del TUIR.

Además, se debe considerar que un trabajador italiano que realiza su trabajo en el extranjero también debe pagar el impuesto sobre la renta en Italia, si cumple al menos una de las siguientes condiciones:

  •  El beneficiario permanece en territorio italiano por un período de más de 183 días durante un año fiscal;
  • estar inscrito en el registro municipal de la población residente en Italia y no en el Área;
  • han elegido domicilio o residencia en el territorio del Estado italiano, de conformidad con el artículo 43 del Código Civil


si solo se presenta uno de estos casos, el trabajador se considera residente fiscal en Italia, ya que estas tres condiciones son alternativas entre sí.

Debido a la pandemia mundial provocada por el Covid, muchos trabajadores italianos en el Reino Unido han preferido regresar a su país y pasar la cuarentena junto a sus seres queridos, teniendo la posibilidad de trabajar en smart working; por lo tanto, esta situación ha provocado muchos problemas con la primera condición mencionada anteriormente, y de hecho es útil señalar lo siguiente:

  •  El trabajador italiano que recibe ingresos del Reino Unido y reside por un período de más de 183 días por año, los ingresos tributarán en el país de origen, pero también deben declararse en Italia sobre la base de ingresos convencionales, con una deducción del crédito fiscal por impuestos pagados en el exterior;

 

  •  El trabajador italiano que recibe ingresos del Reino Unido, pero reside en Italia por un período de más de 183 días por año, los ingresos deben declararse en Italia sobre la base de los ingresos recibidos y beneficiarse del crédito fiscal.


Para el trabajador que realizaba una actividad de teletrabajo, la agencia tributaria respondió con el art. 15, párrafo 1, del modelo de convenio de la OCDE para la eliminación de la doble imposición, con el que aclaró que: “a fin de identificar el Estado contratante en el que se considera efectivamente realizado el trabajo, es necesario tener en cuenta la lugar donde el empleado está físicamente presente cuando realiza las actividades para

Luisanna Accardo

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